增值稅專用發(fā)票具有直接抵扣稅款功能，是重要的商事憑證，有嚴格的開具管理規(guī)定。全面開展“營改增”工作后，大量的原未接觸過增值稅專用的發(fā)票的納稅人需要開具專用發(fā)票，專用發(fā)票開具的有關規(guī)定零散于《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及各種規(guī)范性文件中，可以開具不得開具并存，稅務干部和納稅人都不好記憶，新增值稅納稅人對增值稅專用發(fā)票有一定的畏懼心理，特別怕一招不慎，發(fā)生未按規(guī)定開具、虛假開具等問題。為了方便大家記憶，筆者將現(xiàn)行的不得開具的 10種主要情形進行了匯總。記住不得開具的，發(fā)生真實業(yè)務再開具可以開具的，專用發(fā)票開具的煩惱將迎刃而解。

　　一、不得向個人開具專用發(fā)票。

　　二、個人不得代開專用發(fā)票(出租或銷售不動產(chǎn)的其他個人除外)。

　　三、小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票，只能代開專用發(fā)票。

　　四、免征增值稅項目不得開具專用發(fā)票。國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外。

　　五、不征收增值稅項目不得開具專用發(fā)票。

　　六、出口的項目不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　出口貨物勞務除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　七、銷售舊貨不得開具增值稅專用發(fā)票

　　納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　八、法規(guī)遵從度不夠的不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　凡達到增值稅一般納稅人標準不申請辦理認定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票。

　　一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　九、差額納稅的部分項目不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　1、經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　3.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　4、試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，可以選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　5、提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　6、納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　十、其它特定情形不得開具增值稅專用發(fā)票

　　1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票：

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票

　　3、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票

　　4、金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票：

　　5、金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。